Лицензии / Сертификаты


1место
в рейтинге аудиторских организаций Узбекистана по итогам 2011 г.
1
С АУДИТОРА КАКОЙ СПРОС?

Аудиторская деятельность очень специфична и пользователям аудиторских услуг необходимо иметь общее представление об обязаннастях и ответственности аудитора.

У клиентов и пользователей финансовой отчетности не должно создаваться ложного впечатления, о том, что аудитор обязан выявить и устранить все недостатки в ходе аудита и если аудитор не выявил все недостатки, то это его вина и он за эти недостатки несет ответственность. 

Обычно в договоре аудиторских услуг определены условия оказания услуг и мера ответственности аудитора, указаны ограничения и возможные риски. Все положения договора на аудиторские услуги должны соответствовать Законодательству регулирующему аудиторскую деятельность. 

Здесь приводятся выдержки из Закона об аудиторской деятельности и прочих нормативных актов, регулирующих обязанности и тветственность аудиторской организации:

 

o    Аудиторская проверка

Аудиторская проверка - проверка аудиторскими организациями финансовой отчетности и связанной с ней финансовой информации хозяйствующего субъекта с целью установления достоверности и соответствия финансовой отчетности и иной финансовой информации законодательству.

 

o    НСБУ №21

         Достоверность - Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее могут полагаться пользователи.

         Существенность - Информация является существенной, если ее невключение или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей информации, принятые на основе финансовой отчетности. На значимость информации может оказывать влияние как ее сущность, так и ее ценность (существенность).

 

o    Обязанности аудиторской организации

Аудиторская организация может заниматься только аудиторской деятельностью и обязана:

соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования настоящего Закона и иных актов законодательства;

предъявлять по требованию заказчика перед заключением договора на проведение аудиторской проверки соответствующую лицензию на осуществление аудиторской деятельности, квалификационный сертификат аудитора (аудиторов);

представлять по запросу хозяйствующего субъекта информацию о требованиях законодательства по проведению аудиторской проверки, о нормах актов законодательства, на которых основываются замечания аудитора;

соблюдать конфиденциальность информации, полученной при осуществлении аудиторской проверки;

отражать в аудиторском отчете факты нарушения законности финансово-хозяйственных операций и предложения по их устранению;

обеспечивать наличие в аудиторской организации экземпляров аудиторских заключений и аудиторских отчетов по результатам проведенных аудиторских проверок и их хранение в установленном законодательством порядке;

обеспечивать прохождение аудиторами курсов повышения квалификации один раз в году;

по запросу республиканского общественного объединения аудиторов предоставлять информацию для обязательной рейтинговой оценки аудиторских организаций.

в случае обнаружения фактов, явно свидетельствующих о причинении хозяйствующему субъекту убытков его должностными лицами и другими работниками, сообщать об этом руководству (собственнику) хозяйствующего субъекта и делать соответствующую запись в аудиторском отчете. В необходимых случаях требовать созыва общего собрания участников (акционеров) в порядке, установленном законодательством, для доведения результатов аудиторской проверки.

 

o    Ответственность аудиторской организации

Аудиторские организации несут ответственность перед заказчиками аудиторской проверки, хозяйствующим субъектом и другими пользователя ми финансовой отчетности за причинение им ущерба вследствие составления аудиторского заключения, содержащего неправильный вывод о финансовой отчетности и иной финансовой информации хозяйствующего субъекта.

Убытки, включая упущенную выгоду, причиненные хозяйствующему субъекту и (или) заказчику аудиторской проверки в результате некачественного или ненадлежащего проведения аудиторской проверки, подлежат возмещению в порядке, установленном законодательством.

 

o    Положение о порядке выдачи лицензий аудиторским организациям на осуществление аудиторской деятельности (Приложение N 3 к Постановлению КМ РУз от 22.09.2000 г. N 365) установлены лицензионные требования и условиями при осуществлении аудиторской деятельности:

соблюдение Закона Республики Узбекистан "Об аудиторской деятельности", требований Национальных стандартов аудиторской деятельности, а также иных актов законодательства;

наличие при получении лицензии полностью сформированного уставного капитала в размере, предусмотренном настоящим Положением;

осуществление исключительно аудиторской деятельности;
наличие полиса страхования гражданской ответственности;

осуществление аудитором аудиторской деятельности только в одной аудиторской организации;

наличие в штате аудиторов в количестве, предусмотренном настоящим Положением;

в соответствии с видом лицензии, наличие у аудиторов, состоящих в штате, международного сертификата бухгалтера;

обеспечение конфиденциальности информации, полученной при проведении аудиторской проверки;

своевременное и качественное выполнение договорных обязательств по проведению аудиторских проверок;

назначение на должность руководителя аудиторской организации только аудитора;

прохождение руководителем аудиторской организации один раз в три года аттестации в лицензирующем органе;

обеспечение независимости при осуществлении аудиторской деятельности;

составление достоверного аудиторского отчета и аудиторского заключения;

наличие в аудиторских организациях внутренних стандартов качества работы аудиторов;

уведомление лицензирующего органа в 10-дневный срок об изменении своего почтового адреса;

представление один раз в полугодие в лицензирующий орган по установленной форме сведений об аудиторской деятельности, а также по требованию лицензирующего органа иной информации, связанной с осуществлением аудиторской деятельности.

 

o    Положения НСАД

В соответствии с положениями НСАД № 70 «Аудиторский отчет и аудиторское заключение о финансовой деятельности» ответственность за подготовку и достоверность финансовой отчетности, подлежащей аудиторской проверке, несет руководство хозяйствующего субъекта. Аудиторская организация несет ответственность за свое заключение по данной финансовой отчетности.

НСАД обязывают, чтобы аудиторы обеспечили пользователей достаточной уверенностью в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка заключается в оценке достоверности и соответствия финансовой отчетности и иной финансовой информации законодательству, а также фактическому состоянию финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с положениями НСАД 25 «Проверка соблюдения нормативно-правовых актов при проведении аудиторской проверки» термин - несоблюдение нормативно правовых актов, используемый в данном стандарте, относится к действиям руководства и персонала хозяйствующего субъекты, которые не соответствуют требованиям нормативно-правовых актов и могут привести к существенным искажениям финансовой отчетности.

Аудиторская организация выявляет те случаи несоблюдения хозяйствующим субъектом нормативно-правовых актов, которые оказывают существенное влияние на финансовые результаты деятельности и привели к существенным искажениям финансовой отчетности.

При проведении аудиторских проверок всегда существует риск необнаружения фактов несоблюдения хозяйствующим субъектом нормативно-правовых актов. Риск возникает вследствие влияния следующих факторов:

наличие нормативных актов, регулирующих отдельные аспекты деятельности хозяйствующего субъекта, которые не оказывают непосредственного влияния на ведение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

ограничения, присущие системам внутреннего учета и контроля, которые не могут отразить всю фактическую деятельность хозяйствующего субъекта;

многие доказательства, получаемые аудитором, носят не доказательный, а информативный характер;

возможное наличие разного разного толкования норм нормативно правовых актов;

возможное наличие противоречивости в нормативно-правовых актах.

Если руководство хозяйствующего субъекта не принимает меры по устранению фактов несоблюдения нормативно-правовых актов, которые аудиторская организация считает необходимым устранить, аудиторская организация составляет отрицательное аудиторское заключение.

Если аудиторская организация приходит к мнению, что имеются факты несоблюдения хозяйствующим субъектом нормативно-правовых актов, влияющие на финансовую отчетность, но хозяйствующий субъект препятствует в получении соответствующих аудиторских доказательств, она отказывается от составления аудиторского заключения.

 

Национальным стандартом аудита Республики Узбекистан (НСА) N 9 "Существенность и аудиторский риск" установлены следующие положения:

 
ПОНЯТИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Под достоверностью финансовой отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей    финансовой    отчетности,    при    которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на решения разумного пользователя такой информации.

Под уровнем существенности понимается предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

При   нахождении   абсолютного   значения   уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности хозяйствующего субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями финансовой отчетности.

Аудитор должен рассматривать существенность при:
определении природы, времени и глубины аудиторских процедур;
оценки влияния искажений.
 
ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО РИСКА

Аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что финансовая отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в финансовой отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя:

1.   Неотъемлемый риск. - заключается в подверженности баланса или категории операций искажению, которое может иметь материальный характер. На неотъемлемый риск воздействуют характер бухгалтерского баланса или категории операций.

2.   Контрольный риск - представляет собой вероятность того, существующие в хозяйствующем   субъекте   и   регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

3.   Риск необнаружения ошибок и искажений финансовой отчетности - представляет собой субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

 
ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ И АУДИТОРСКИМ РИСКОМ

При планировании аудита аудитор рассматривает, какие действия и операции приводят к существенным искажениям финансовой отчетности. Аудиторская оценка существенности относительно остатков по особым счетам и видам сделок помогает аудитору решить, какие вопросы и какие статьи исследовать, какую использовать выборку и какие проводить аналитические процедуры. Это помогает аудитору снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

 
ПУНКТЫ ДЛЯ ДОГОВОРА НА АУДИТ

Исходя из выше приведенных положений нормативных актов регулирующих аудиторскую деятельность можно определить следующие обязанности аудиторской организации (аудитора) в ходе осуществления аудиторской проверки:

           Закон и НСАД обязывают аудиторскую организацию выполнять этические требования, а также планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность хозяйствующего субъекта не содержит существенных искажений.

           В соответствии с национальными стандартами аудиторской деятельности (НСАД) аудиторская проверка заключается в оценке достоверности и соответствия финансовой отчетности и иной финансовой информации законодательству, а также фактическому состоянию финансово-хозяйственной деятельности.

         Финансовая (бухгалтерская) отчетность признается достоверной, если она подготовлена в соответствии с Законом Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете», Национальными стандартами бухгалтерского учета (НСБУ), другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, и в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятость.

         Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств по суммам раскрытиям информации в финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. Аудит также включает оценку приемлемости используемой учетной политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством субъекта, а так же оценку общего представления финансовой отчетности.   

         Аудит включает выпонение процедур по выявлению несоблюдений требований нормативно правовых актов, руководством и персоналом хозяйствующего субъекта, которые оказывают существенное влияние на финансовые результаты деятельности и привели к существенным искажениям финансовой отчетности.

         Для целей аудита под достоверностью финансовой отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей    финансовой    отчетности,    при    которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на решения разумного пользователя такой информации.

          Под уровнем существенности понимается предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

          Уровень существенности определяется путем математического расчета в соответствии с методологией установленной в аудиторской организации.

          Из-за неотъемлемых ограничений аудита вкупе с неотъемлемыми ограничениями системы внутреннего контроля существует неизбежный риск, что некоторые существенные искажения и мошенничества могут остаться необнаруженными даже притом, что аудит надлежащим образом запланирован и проведен в соответствии с требованиями НСАД. При оценке таких рисков аудитор изучает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой и достоверным представлением финансовой отчетности субъекта с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта.

          Данный аудиторский риск аудиторская организация обязана застраховать. Сумма страховки должна быть адекватной – позволяющей при наступлении страхового случая покрыть ущерб, нанесенный хозяйствующему субъекту и пользователям недостоверным аудиторским заключением.

Аудиторская организация несет ответственность перед заказчиками аудиторской проверки, хозяйствующим субъектом и другими пользователя ми финансовой отчетности за причинение им ущерба вследствие составления аудиторского заключения, содержащего неправильный вывод о финансовой отчетности и иной финансовой информации хозяйствующего субъекта.

Убытки, включая упущенную выгоду, причиненные хозяйствующему субъекту и (или) заказчику аудиторской проверки в результате некачественного или ненадлежащего проведения аудиторской проверки, подлежат возмещению в порядке, установленном законодательством.

С учетом уровня существенности и предельного допустимого значения искажений финансовой отчетности, положительное заключение выданное аудиторской организацией при имеющихся отклонениях не превышающих уровень существенности - считается достоверным.

 

          Исходя из выше приведенных положений нормативных актов в обязанности аудиторской организация в ходе проведения аудиторской проверки НЕ входит поиск ошибок и разоблачение недобросовестных действий (мошенничества) руководства и работников аудируемого субъекта, так как поиск ошибок и разоблачение недобросовестных действий не является целью аудита.

          Аудитор проводит аудиторскую выборку и тестирование в целях оценки систем контроля и операций по существу для подтверждения финансовой отчетности, а выявленные ошибки и недобросовестные действия руководства – являются побочным продуктом, который аудитор обязан оценить на существенность в целях определения влияния на финансовую отчетность. Если  выявленные ошибки несущественные – выдается положительное заключение, если выявленные ошибки существенные – выдается отрицательное заключение.

Аудитор не имеет никаких иных обязательств, кроме как указанных в договоре на проведение аудита.

 

         Аудиторская проверка НЕ включает в себя дополнительные услуги, указанные в статье 17 Закона «Об аудиторской деятельности», а в частности: ревизию финансово-хозяйственной деятельности, восстановление(ведение) бухгалтерского учета; маркетинговые исследования; анализ финансово-хозяйственной деятельности; составление финансовой отчетности, расчетов и деклараций по налогам и другим обязательным платежам и пр.

         Консалтинговые услуги по ведению бухгалтерского учета и налогообложению оказываются аудитором только в рамках договора на аудит.

          По итогам аудиторской проверки аудиторская организация предоставляет письмо руководству в котором указаны все выявленные недостатки в системах контроля и рекомендации по их устранению и улучшению деятельности Клиента.

 

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРЕКРАЩЕНИЯ ДЕЙСТВИЯ ЛИЦЕНЗИИ И СЕРТИФИКАТА АУДИТОРА

Аудиторская организация в соответствии с законодательством несет перед аудиторской организацией ответственность за ущерб, причиненный в результате проведения некачественной аудиторской проверки, разглашения коммерческой тайны и иных действий, повлекших убытки для аудиторской организации.

К однократному грубому нарушению лицензионных требований и условий, являющемуся основанием для прекращения действия лицензии, относятся:

Ограничения в проведении аудита и видов деятельности

Примечания
 

1.     - осуществление иных видов деятельности, не связанных с аудиторской;

Под аудиторской деятельностью понимается предприниматель-ская деятельность аудиторских организаций по проведению аудиторских проверок и оказанию профессиональных услуг, предусмотренных статьей 17 Закона об аудиторской деятельности.

- необеспечение независимости при осуществлении аудиторской деятельности;

Аудиторская деятельность осуществляется на основе принципа независимости от лиц, подлежащих аудиторской проверке, а также от любых третьих лиц;

- составление недостоверного либо заведомо ложного аудиторского заключения;

Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее могут полагаться пользователи.

Уровень существенности расчитывается математически в соответствии с методикой принятой в аудиторской организации.

С учетом уровня существенности и предельного допустимого значения искажений финансовой отчетности, положительное заключение выданное аудиторской организацией при имеющихся отклонениях не превышающих уровень существенности - считается достоверным.

Выдача положительного аудиторского заключения по финансовой отчетности хозяйствующего субъекта содержащей существенную ошибку может трактоваться как недостоверное аудиторское заключение. В таком случае Лицензирующий орган рассмотрит обстоятельства и причины пропущенной ошибки и будет принимать решение с учетом соблюдения аудиторской организаций требований НСАД при выполнении конкретного аудита.

Выданное аудиторское заключения без проведения аудита или не соответствующее содержанию документов хозяйствующего субъекта, полученных и изученных аудитором (аудиторами) в ходе аудиторской проверки, считается заведомо ложными.

- разглашение без разрешения заказчика аудиторской проверки конфиденциальной информации, полученной при проведении аудиторской проверки, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Разглашение конфиденциальной информации, полученной при проведении аудиторской проверки необходимо доказать, что бывает проблематично. 

- несоблюдение при проведении аудиторской проверки ограничений, предусмотренных законодательством;

- лицу, состоящему в близких родственных отношениях с руководителями и (или) иными должностными лицами проверяемого хозяйствующего субъекта;

- лицу, имеющему имущественные или личные неимущественные интересы в проверяемом хозяйствующем субъекте;

- работнику проверяемого хозяйствующего субъекта;

аудиторским организациям и аудиторам:

а) в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся их собственниками, участниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские организации и аудиторы являются собственниками, участниками, акционерами;

б) в отношении хозяйствующего субъекта, собственник, участник, акционер, а также несущее ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности лицо которого является одновременно собственником, участником, акционером данной аудиторской организации;

в) оказывавшим данному хозяйствующему субъекту в период, охватываемый аудиторской проверкой, профессиональные услуги, предусмотренные абзацами вторым и третьим части первой статьи 17 Закона об аудиторской деятельности.

- отсутствие полиса страхования гражданской ответственности при осуществлении аудиторской деятельности;

Обычно полис страхования имеется в каждой аудиторской организации.

Вопрос в том, насколько адекватен размер страхового полиса. Некоторые аудиторские организации подходят к вопросу страховки формально и покупают символический страховой полис. Например, страховой полисразмером в 30 млн сум при проверке крупных субъектов, где выручка достигает триллионов – не сможет покрыть убытки при наступлении страхового случая. При выборе аудиторской организации, необходимо обращать внимание на размер страхового покрытия за последние 3 года, так как проверки контролирующими органами осуществляются 1 раз в 2-3 года.

Особенно это актуально для хозяйствующих субъектов имеющих госдолю и подлежащих обязательному аудиту. Аудиторская организация не страхующая аудиторский риск соответствующим образом – постоянно рискует своей лицензией и вы можете остаться и без аудита и без денег на аудит в связи с форс-мажором(потерей лицензии аудиторской организацией).

- уклонение от проверок соблюдения лицензионных требований и условий, проводимых лицензирующим органом.

Лицензирующий орган осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями лицензионных требований и условий, предусмотренных лицензионным соглашением.

Лицензирующим органом проверки соблюдения аудиторскими организациями лицензионных требований и условий осуществляются не реже одного раза в три года.

- неустранения аудиторской организацией обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии, в установленный специально уполномоченным государственным органом или судом срок;

Действие лицензии может быть приостановлено в случае выявления нарушений аудиторской организацией лицензионных требований и условий, а также невыполнения аудиторской организацией решения лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений.

Решение лицензирующего органа о приостановлении действия лицензии доводится до аудиторской организации в письменной форме не позднее чем через три дня со дня его принятия. Решение суда о приостановлении действия лицензии доводится до аудиторской организации и лицензирующего органа в сроки, установленные законодательством.

Лицензирующий орган или суд устанавливает аудиторской организации срок для устранения обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии. При этом срок, установленный в решении суда для устранения обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии, не может превышать шести месяцев.

Осуществление аудиторской организацией деятельности в период приостановления действия лицензии влечет ответственность в соответствии с законодательством.

При устранении аудиторской организацией обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии, лицензирующий орган или суд, принявший решение о приостановлении действия лицензии, обязан в десятидневный срок со дня получения подтверждения об устранении указанных обстоятельств принять решение о возобновлении действия лицензии.

Если аудиторская организация в установленный срок не устранила указанные обстоятельства, лицензирующий орган обращается в суд о прекращении действия лицензии.

 

Основаниями для прекращения действия квалификационного сертификата аудитора являются:

Действие квалификационного сертификата руководителя аудиторской организации и аудитора, допустивших нарушения, повлекшие прекращение действия лицензии аудиторской организации, прекращается с даты принятия решения о прекращении действия лицензии.

При этом однократным грубым нарушением требований законодательства при осуществлении аудиторской деятельности, являющимся основанием для прекращения действия квалификационного сертификата аудитора, признаются:

необеспечение независимости при осуществлении аудиторской проверки;

составление недостоверного либо заведомо ложного аудиторского заключения;

разглашение без разрешения заказчика аудиторской проверки конфиденциальной информации, полученной при проведении аудиторской проверки, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

сокрытие аудитором фактов нарушений хозяйствующим субъектом установленных требований по ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности, выявленных при проведении аудиторской проверки;

установление факта передачи квалификационного сертификата аудитора другому лицу в целях использования последним этого документа для участия в аудиторской деятельности от своего имени;

участие аудитора в качестве специалиста для проведения различных проверок по поручениям контролирующих или правоохранительных органов без соответствующего разрешения (приказа) аудиторской организации, в штате которой он состоит;

осуществление аудитором аудиторской деятельности одновременно более чем в одной аудиторской организации;

установление факта, когда аудитор одновременно является учредителем более чем одной аудиторской организации.

 

Решение о прекращении действия лицензии и сертификата аудитора выносит Лицензирующий аудиторскую деятельность орган или Хозяйственный суд по представлению Лицензирующего органа.

 
Генеральный директор
ООО “MarikonAudit” Кондратова Н.Ф.
 

Опубликовано: «Журнал налогоплательщика», январь №1(01) 2012

 
 
Контакты
(+998-71) 268-49-60
Наш партнер
www.ziyokonsalt.uz